第五章 企业所得税、个人所得税法律制度
考点三：企业所得税的应纳税所得额—税前扣除项目及标准
1.一般扣除：与收入有关的、合理的、实际发生的支出，包括：成本、费用、税金、损失和其他支出。
2.扣除标准：
项目 扣除标准
工资薪金 发生的合理的工资薪金扣除
职工福利费 实际支出不超过工资薪金总额14%的部分可扣除，超过部分不可扣除。
职工教育经费 实际支出不超过工资薪金总额2%的部分可扣除，超过部分不可扣除。
工会经费 实际支出不超过工资薪金总额8%的部分可扣除，超过部分结转以后年度扣除。
五险一金 准予扣除
补充保险 分别不超过工资总额的5%标准内的部分，准子扣除，超过部分不准扣除
商业保险
不可扣除：为投资者或者职工支付的商业保险费。
可扣除：特殊工种人身安全险和规定的其他商业保险。
责任险 雇主责任险、公众责任险准予扣除。
利息费用
1.非金融企业向金融企业借款：可据实扣除。
2.非金融企业向非金融企业借款：不超过按照金融企业同期同类贷款利的部分可扣除。
3.因未缴足实收资本而借款发生的利息，不可扣除。
4.企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款，符合2条件（借贷真实、合法、有效+签订合同），则：不超过按照金融企业回期同类贷款利率的部分可扣除。
汇兑损失 除计入资产成本和分配利润外，其余可扣除。
捐赠支出 限额内扣除，限额=年度会计利润总额×12%，超过12%的部分，准予结转以后3年内计算所得税时扣除。
业务招待费 发生额的60%，但不超过当年销售收人的5‰
广告费和业务宣传费
1. 不超过销售（营业）收入×15%的部分可扣除，超过部分结转以后年度扣除。
2. 2016.1.1至2020.12.31，化妆品制造和销售、医药制造、饮料制造（不含酒类）的广告和业务宣传费扣除限额是30%。
3. 筹建期间，按实际发生额计入筹办费，税前扣除。
环境保护专项资金
按计提数扣除，但提取后改变用途的，不得扣除。
租赁费
1.经营租赁：按照租赁期间均匀扣除。
2.融资租赁：按照折旧费用，分期扣除。
劳动保护费 发生的合理的劳动保护费准予扣除
总机构分摊的费用 能够提供总机构出具的证明文件，并合理分摊的，准予扣除
手续费及佣金
1. 与经营有关的手续费：限额内准予扣除。
限额规定：保险企业财险15%，人险10%；其他企业5%
2.代理服务等以手续费为主营收入的企业，与此相关的支出是主营成本，可扣除。
3.非转账方式的佣金不可扣除（个人除外）。
4.计入固定资产等的佣金（资本化），不得直接扣除，随折旧、摊销扣除。
3.不得扣除项目
(1)向投资者分配的股利、股息等权益性投资款项。
(2)企业所得税款和可抵扣的增值税进项税。
(3)税收滞纳金。
(4)罚金、罚款和被没收财物的损失(行政性质处罚)
(5)不符合规定的或超标的捐赠支出。
(6)非广告性质赞助支出(广告性质赞助支出可扣)。
(7)未经审核的准备金支出(指：固定资产减值等资产减值准备、风险准备等准备金)。
(8)企业间管理费(企业间只有交易、投资、分红，无管理)、企业内机构间支付租金和特许权使用费、非银行内部机构间支付利息(银行内部之间可扣)。
(9)与收入无关的其他支出。
【例题5：单选题】甲企业2019年已计入成本、费用中的全年实发的合理工资、薪金总额为60000元，销售(营业)收入130000元，实现利润总额100000元，发生业务招待费3500元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算2019年应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为()元。
A.200
B.500
C650
B.1800
【正确答案】：C
【答案解析】：业务招待费的扣除标准为发生额的60%，但不超过当年销售收人的5‰。实际发生额的60%=3500×60%=2100(元)>销售收入×5‰=130000×5‰=650(元)，该企业在计算当年应纳税所得额时，准予扣除的业务招待为650元。
【例题6：单选题】2013年甲企业取得销售收入3000万元，广告费支出400万元，上年结转广告费60万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲企业2013年准予扣除的广告费是()万元。
A460
B510
C450
D340
【正确答案】：C
【答案解析】：业务招待费的扣除标准为不超过销售(营业)收入×15%的部分可扣除，超过部分结转以后年度扣除。2013年甲企业广告费税前扣除限额=3000×15%=450(万元)，当年实际发生额460万元(当年实际发生400万元+上年结转60万元)，甲企业2013年税前准予扣除的广告费为450万元
【例题7：单选题】2018年5月，甲公司向非关联企业乙公司借款100万元用于生产经营，期限为半年，双方约定年利率为10%，已知甲、乙公司都是非金融企业，金融企业同期同类贷款年利率为7.8%。甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息费用为()
A 78万元
B l0万元
C 3.9万元
D 5万元
【正确答案】C
【答案解析】非金融企业向非金融企业借款，不超过按照金融企业同期同类贷款利的部分可扣除。实际发生利息费用支出=100×10%×6÷12=5(万元)，税前扣除限额=100×7.8%×6÷12=3.9(万元)，超过了扣除限数，税前准子扣除3.9万元。
【例题8：单选题】甲公司2015年度实现利润总额30万元，直接向受灾地区群众捐款6万元，通过公益性社会组织向贫困地区捐款4万元。已知公益性捐赠支出不超过年度利润总额的12%的部分，准予在当年计算应纳税所得都时扣除。甲公司在计算2015年度企业所得税应纳税所得额时，准于扣除的捐赠额为()。
A 6万元
B 10万元
C 3.6万元
D 4万元
【正确答案】C
【答案解析】(l)直接捐增的6万元不得扣除;(2)通过公益性社会组织捐赠的4万元，扣除限额=30×12%=3.6(万元)，所以准予扣除的捐赠额为3.6万元。
考点四：企业所得税的应纳税所得额—亏损弥补
亏损，是指企业将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。
税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。
企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。
【例题9：单选题】某国有企业2012年度发生亏损，根据《企业所得税法》的规定，该亏损额可以用以后纳税年度的所得逐年弥补，但延续弥补的期限最长不得超过的是( )。
A.2012年
B.2015年
C.2016年
D.2017年
【正确答案】D
【答案解析】根据规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，但延续弥补的期限最长不得超过5年，自亏损年度的下一年度起连续5年不间断地计算。
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